Le ipotesi di riparazione, ravvedimento e pagamento del debito tributario all’esito della riforma: verso un diritto penale tributario a caratterizzazione prevalentemente riscossiva?
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Ricevuto: 15 December 2025
| Accettato: 15 January 2026
| Pubblicato: 20 January 2026
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Riassunto
Il contributo evidenzia anzitutto come le modifiche apportate al d.lgs. 10 marzo 2000, n. 74 nel corso del tempo si muovano secondo una duplice direttrice di fondo: da un lato si assiste, infatti, all’espansione dell’area del penalmente rilevante ed all’inasprimento del sistema sanzionatorio, mentre, dall’altro lato, si riscontrano la previsione e l’implementazione di istituti e strumenti volti ad escludere o a mitigare l’applicazione dell’armamentario punitivo. La tesi fondamentale è che tale apparente con- traddizione trovi in realtà una chiave di lettura unitaria nell’intento, da parte del legislatore, di delineare un sistema fortemente orientato a soddisfare esigenze riscossive. In questa prospettiva vengono dunque analizzate anche le principali novità da ultimo introdotte (d.lgs. 14 giugno 2024, n. 87), segnatamente quanto alla revisione dei modelli di omesso versamento delle ritenute certificate (art. 10-bis) e dell’IVA (art. 10-ter), quanto alle innovazioni in tema di “non punibilità” in senso stretto (art. 13) e quanto alle ipotesi residuali di mitigazione del trattamento punitivo a fronte dell’estinzione del debito tributario (art. 13-bis). In ultimo, l’articolo si sofferma sulle ipotesi, trasversali rispetto alle tematiche predette, di ridu- zione o decurtazione della pretesa erariale originaria.
The paper first highlights how the amendments made over time to Legislative Decree no. 74 of 10 March 2000 follow a twofold underlying trend. On the one hand, there has been an expansion of the scope of criminally relevant conduct and a toughening of the the sanctioning regime; on the other hand, new mechanisms and instruments have been introduced and strengthened, aimed at excluding or miti- gating the application of the punitive apparatus. The central argument is that this apparent contradiction can in fact be given a unitary reading in light of the legislator’s intention to shape a system that is strongly oriented towards satisfying revenue-collection needs. From this perspective, the paper analyses the main innovations lastly introduced (Legislative Decree no. 87 of 14 June 2024), in particular with regard to the revision of the categories of failure to pay certified withholdings (Article 10-bis) and VAT (Article 10-ter), the innovations concerning “non-punishability” in the strict sense (Article 13), and the residual forms of mitigation of the punitive regime in light of the extinguishment of the tax debt (Article 13-bis). Finally, the article addresses those situations – cutting across all the above issues – of reduction or abatement of the original fiscal claim.
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